如何提高商業(yè)銀行內(nèi)部非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效能的作用

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，是基于現(xiàn)代信息處理手段和傳遞方式迅速發(fā)展起來(lái)的一種全新審計(jì)監(jiān)督方式，其所具有的全面性、時(shí)效性、低成本、高效率等優(yōu)勢(shì)已得到國(guó)內(nèi)外監(jiān)管機(jī)構(gòu)的共同認(rèn)可，并代表了商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。但就目前來(lái)看，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)還處在初級(jí)階段，信息化、網(wǎng)絡(luò)化和專(zhuān)業(yè)技術(shù)化程度與國(guó)際先進(jìn)水平相比，均存在相當(dāng)差距。筆者認(rèn)為，要進(jìn)一步提高商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)效能，應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

　　一、拓寬資料來(lái)源，確保信息獲取的及時(shí)性、完整性、透明性

　　（一）拓寬資料來(lái)源，豐富信息種類(lèi)

　　除總賬傳輸、信息統(tǒng)計(jì)、城市綜合網(wǎng)及財(cái)務(wù)、人事等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)以外，還應(yīng)將經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃、管理制度、業(yè)務(wù)檢查報(bào)告等非數(shù)據(jù)信息納入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的視野，占有的信息越多，就越有發(fā)言權(quán)。

　　（二）登錄管理信息系統(tǒng)，提高信息資源共享度

　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)盡快申請(qǐng)成為主要管理信息系統(tǒng)的用戶(hù)，籍此獲取查詢(xún)權(quán)限，打通信息渠道，如：信貸管理信息系統(tǒng)、總賬管理信息系統(tǒng)、抵債資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)、行長(zhǎng)查詢(xún)系統(tǒng)、財(cái)務(wù)分析系統(tǒng)以及管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)，都可為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供翔實(shí)的數(shù)據(jù)資料，是非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的首選目標(biāo)。

　�。ㄈ�）開(kāi)發(fā)數(shù)據(jù)接口軟件，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)與經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的直聯(lián)

　　實(shí)現(xiàn)全行范圍內(nèi)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)版本的統(tǒng)一與數(shù)據(jù)大集中，是各家商業(yè)銀行信息化建設(shè)的發(fā)展趨勢(shì)，隨之而來(lái)的，必然是管理信息系統(tǒng)與核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫連接與實(shí)時(shí)交互。相應(yīng)地，開(kāi)發(fā)運(yùn)用接口軟件，直接從經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)的后臺(tái)數(shù)據(jù)庫(kù)中提取信息，便成為當(dāng)前乃至今后一段時(shí)期內(nèi)商業(yè)銀行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的首要課題。屆時(shí)，信息傳遞過(guò)程中的人工干預(yù)環(huán)節(jié)大為減少，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)獲取信息的及時(shí)性、準(zhǔn)確性、真實(shí)性及透明度都將從根本上得到保證。

　　二、發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)協(xié)同效應(yīng)，豐富完善分析模型，加速非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件的研發(fā)

　　（一）建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)協(xié)同作業(yè)及資源共享

　　國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)主要由一級(jí)分行以上內(nèi)審部門(mén)組織實(shí)施，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)還沒(méi)有完全覆蓋到基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)，網(wǎng)絡(luò)協(xié)同效應(yīng)的發(fā)揮較為有限。當(dāng)務(wù)之急，是要加大對(duì)內(nèi)審部門(mén)的科技投入，充實(shí)必要的科技人員，將非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)盡快延伸到現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的前沿——基層內(nèi)審機(jī)構(gòu)。這是因?yàn)�，基層�?nèi)審機(jī)構(gòu)直接掌握著大量的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果，對(duì)于轄內(nèi)行處的內(nèi)部控制狀況有著較為全面系統(tǒng)的認(rèn)識(shí)，且能及時(shí)獲知審計(jì)對(duì)象的重大事件或變動(dòng)，在非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中，可以更為及時(shí)準(zhǔn)確地識(shí)別、分析、判斷審計(jì)對(duì)象存在的問(wèn)題、疑點(diǎn)和異常，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的恰當(dāng)性、準(zhǔn)確性，從而為審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案直至現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試提供有力支持與指導(dǎo)，成功實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的有效結(jié)合與相互促進(jìn)。

　　（二）豐富完善分析模型，實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)方法的模塊化、規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化

　　通過(guò)建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和優(yōu)秀審計(jì)人員的寶貴經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，使之在全行范圍內(nèi)共享，可有效統(tǒng)一作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。需要強(qiáng)調(diào)的是，我們所說(shuō)的分析模型，絕非僅僅停留在數(shù)據(jù)核對(duì)、分類(lèi)加總以及財(cái)務(wù)比率、資產(chǎn)質(zhì)量等指標(biāo)的計(jì)算上，而是要引入各種分析方法來(lái)考察數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系和變動(dòng)規(guī)律，并注意將定性分析和定量分析相結(jié)合，以發(fā)現(xiàn)那些隱藏較深的問(wèn)題。通常使用的分析方法包括趨勢(shì)分析、對(duì)比分析、聚類(lèi)分析、相關(guān)分析、結(jié)構(gòu)分析與因素分析。概括地說(shuō)，成功的分析模型，應(yīng)當(dāng)是數(shù)理統(tǒng)計(jì)、定性分析及風(fēng)險(xiǎn)控制原理的有效結(jié)合，一旦脫離這個(gè)前提，推斷的精度及確切性就難以保證，甚至陷入沒(méi)有經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵的純粹數(shù)理計(jì)算之中。目前，西方商業(yè)銀行所運(yùn)用的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)分析模型，有不少已經(jīng)相當(dāng)成熟，如：經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、衡量與評(píng)估方法體系、數(shù)理統(tǒng)計(jì)和系統(tǒng)分析方法體系、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制技術(shù)方法體系等，很值得我們借鑒與參考。

　　（三）加速非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)軟件研發(fā)，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的全面執(zhí)行

　　如果說(shuō)，分析模型為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)提供了核心技術(shù)與作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，那么審計(jì)軟件則擔(dān)負(fù)著技術(shù)實(shí)現(xiàn)與標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的雙重任務(wù)。借助審計(jì)軟件，不但能輕松完成數(shù)據(jù)調(diào)集、整理、勾稽關(guān)系審核等繁重的基礎(chǔ)工作，還能深入進(jìn)行實(shí)質(zhì)性的分析與評(píng)價(jià)，從而成功實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)海量存儲(chǔ)、高速處理與審計(jì)分析模型的有機(jī)融合。反之，離開(kāi)了分析模型，審計(jì)軟件就成了無(wú)源之水、無(wú)本之木，為此，二者必須協(xié)同運(yùn)作、緊密結(jié)合。具體實(shí)施過(guò)程中，還應(yīng)注意借鑒國(guó)外同業(yè)的先進(jìn)成果，如西方商業(yè)銀行廣泛使用的模塊化、嵌入式審計(jì)軟件包，成功實(shí)現(xiàn)了與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無(wú)縫集成和同步運(yùn)行，使對(duì)審計(jì)對(duì)象的持續(xù)、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)成為現(xiàn)實(shí)，在防范和發(fā)現(xiàn)計(jì)算機(jī)舞弊方面有著不可替代的優(yōu)勢(shì)，是我們今后的努力方向。

　　三、加強(qiáng)疑點(diǎn)庫(kù)與經(jīng)驗(yàn)庫(kù)管理，提高非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)成果的開(kāi)發(fā)利用度

　�。ㄒ唬┛茖W(xué)組建疑點(diǎn)庫(kù)，嚴(yán)格疑點(diǎn)出入庫(kù)管理

　　對(duì)于非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題線索和風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，必須全面納入疑點(diǎn)庫(kù)管理，且須區(qū)分重要程度限時(shí)查證并返回查證結(jié)果。為強(qiáng)化控制，可在系統(tǒng)中添加“疑點(diǎn)查證限時(shí)設(shè)定與提醒”功能，嚴(yán)格按照查證結(jié)果辦理疑點(diǎn)出庫(kù)，或添加排除標(biāo)記，或最終移入問(wèn)題庫(kù)管理。需要強(qiáng)調(diào)的是，疑點(diǎn)庫(kù)的構(gòu)建必須基于先進(jìn)的數(shù)據(jù)庫(kù)管理技術(shù)，要通過(guò)查詢(xún)、報(bào)表、統(tǒng)計(jì)圖形、多維展現(xiàn)、分析挖掘等方式實(shí)現(xiàn)對(duì)疑點(diǎn)庫(kù)中數(shù)據(jù)的快速查找、動(dòng)態(tài)排序及深度加工，籍此向?qū)徲?jì)人員提供經(jīng)過(guò)整合的審計(jì)線索，揭示疑點(diǎn)分布規(guī)律，以利于進(jìn)一步明確現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，為保證數(shù)據(jù)安全，有效控制操作風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)，疑點(diǎn)庫(kù)的日常維護(hù)必須強(qiáng)化授權(quán)控制，疑點(diǎn)入庫(kù)應(yīng)當(dāng)換人復(fù)核，疑點(diǎn)修改、刪除及出庫(kù)則須經(jīng)過(guò)嚴(yán)格審批。

　�。ǘ�）擴(kuò)充完善經(jīng)驗(yàn)庫(kù)，提供非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)技術(shù)支持與共享平臺(tái)

　　對(duì)于典型的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)案例、優(yōu)秀的非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)報(bào)告及研究成果，均應(yīng)納入經(jīng)驗(yàn)庫(kù)內(nèi)共享，以提示審計(jì)人員增加審計(jì)深度、拓寬審計(jì)廣度、提高審計(jì)技巧�；�于審計(jì)成果利用的需要，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)庫(kù)應(yīng)按照商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)架構(gòu)，區(qū)分管理層次分級(jí)設(shè)立與維護(hù)，其中審計(jì)部負(fù)責(zé)全行共享的頂層經(jīng)驗(yàn)庫(kù)的建立與維護(hù)，下設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)則可根據(jù)需要，靈活處理、摘掛本地的經(jīng)驗(yàn)信息�；�于保密需要，信息共享最好通過(guò)審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行，且需嚴(yán)格區(qū)分公共信息與保密信息，其中公共信息可在所有審計(jì)機(jī)構(gòu)間無(wú)條件共享；保密信息則需要相應(yīng)的訪問(wèn)權(quán)限，除交叉審計(jì)外，訪問(wèn)權(quán)限一般只能授予本級(jí)機(jī)構(gòu)和上級(jí)機(jī)構(gòu)的相關(guān)用戶(hù)。

　　四、引入影像縮微技術(shù)，拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)職能由幕后到臺(tái)前的轉(zhuǎn)變

　　非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)必須適應(yīng)銀行經(jīng)營(yíng)管理的整體信息化水平，必須充分利用核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的技術(shù)成果與信息資源，其中，影像縮微技術(shù)的應(yīng)用勢(shì)在必行。借助這一技術(shù)，可對(duì)相關(guān)審批資料與會(huì)計(jì)資料進(jìn)行掃描、壓縮、集中存儲(chǔ)和按權(quán)限調(diào)閱查看，并自動(dòng)完成紙質(zhì)憑證信息與賬務(wù)信息的核對(duì)、大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額的核對(duì)，在輕松實(shí)現(xiàn)高質(zhì)高效的無(wú)紙化審批與自動(dòng)化稽核的同時(shí)，也為今后進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘和分析打下基礎(chǔ)。

　　綜上所述，不難看出，將影像縮微技術(shù)引入非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)系統(tǒng)，不但可以遠(yuǎn)程調(diào)閱信貸合同、會(huì)計(jì)憑證等電子基礎(chǔ)業(yè)務(wù)檔案，還可復(fù)制、壓縮轉(zhuǎn)存為審計(jì)證據(jù)，如此一來(lái)，往往無(wú)須現(xiàn)場(chǎng)查證，即能明確問(wèn)題發(fā)生源頭，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確定位與定性，從而有效拓展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容，逐步實(shí)現(xiàn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)職能由幕后到臺(tái)前的轉(zhuǎn)變。我們堅(jiān)信，隨著商業(yè)銀行數(shù)據(jù)大集中工程的深入推進(jìn)，隨著業(yè)務(wù)檔案電子化建設(shè)步伐的加快，影像縮微技術(shù)必將為非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)帶來(lái)更為廣闊的發(fā)展空間。